Как правильно оформить финансирование дружественной организации?

Термин «дружественные организации» появился в отечественном законодательстве относительно недавно. Под этим сочетанием специалисты понимают формально самостоятельные компании, связанные длительными деловыми отношениями и нередко обладающие признаками взаимной зависимости. Примером могут послужить крупные компании и дочерние предприятия. Применить термин можно и к нескольким фирмам, объединенным общими экономическими интересами и действующим в негласном союзе.

В практике образование дружественных коалиций — явление распространенное. Оно привлекает внимание контролирующих органов и может стать основанием проведения многочисленных проверок. Как избежать риска, выстраивая взаимовыгодное сотрудничество? Об этом рассказали специалисты БЦ «Актив».

Особенности финансирования в условиях кризиса

Согласно статье 251 НК РФ независимые хозяйствующие субъекты не могут передавать друг другу имущество или ценности на льготных условиях. Налоговые органы отнесут такие операции к категории доходных, что неизменно увеличит фискальную нагрузку. Именно поэтому схема финансирования дружественных организаций детально прорабатывается в ходе ведения бухгалтерского учета.

Заем

Предоставление заемных средств уже давно является безопасной формой финансирования дружественных организаций. Дело в том, что с января 2015 года вступили в силу поправки, лишающие инспекторов возможности пересматривать цену по сделкам, не отнесенным к категории контролируемых. Теперь установленные по займу проценты не нормируются. Определение стоимости использования денежных средств полностью передано в ведение участников договора.

Методика привлекательна:

• отсутствием необходимости начислять НДС на платежи по процентам (ст.149 НК РФ);
• включением сумм оплаты за использование капитала, в категорию внереализационных доходов;
• отказом от выставления счетов-фактур займодавцем (ст. 169 НК РФ).

Плательщики УСН обязаны включить проценты по договору в состав налогооблагаемой базы, только после их фактического перечисления. Привлечение к участию в схемах заемного финансирования «упрощенцев» позволяет эффективно использовать разницу в ставках (6-15% вместо 20% на общей системе).

Кредит в натуральной форме

Суть способа заключается в передаче заемщику не денежных средств, а какого-либо имущества. Натуральная форма договора признается беспроцентной положениями статьи 809 ГК РФ. Если соглашение заключается в рамках товарного кредита, в текст документа потребуется включить особую оговорку.

При использовании этого варианта налоговая нагрузка возрастает. Дело в том, что законодательством возврат кредита товарами, услугами или иным ценным имуществом признается реализацией. Согласно статьям 30 и 146 НК РФ заемщику необходимо начислить и уплатить все вытекающие платежи, в том числе НДС. Сократить нагрузку позволит применение статьи 171 НК РФ, разрешающей предъявлять к вычету налог по имуществу, приобретенному для погашения долга перед кредитором.

Отсрочка под видом займа

Исходя из положений статьи 823 ГК РФ, коммерческим кредитом является продажа с условием о рассрочке платежа. Продавец получает дополнительную прибыль в форме процентов, а покупатель возможность внести согласованную сумму позже.

Если стороны не определили ставку в контракте, то стоимость использования заемных средств определяется по текущей ставке Банка России. Проценты НДС не облагаются. В подтверждение такой позиции юристы приводят статьи 395, 809 ГК РФ, 149 НК РФ, письма Минфин РФ, а также ссылаются на разъяснения ВАС РФ, опубликованные в определении ВАС 16951/13.

Лизинг основных средств

Применение схемы с финансовой арендой допускается при участии зарегистрированного лизиногдателя. В этом случае эффективными признаются алгоритмы возвратного типа. Собственник реализует будущему арендодателю основное средство по цене, равной согласованному объему финансирования, а затем берет его в пользование. Превышение общей суммы платежей по лизингу играет роль процентов по займу.

В соответствии со статьей 259.3 НК РФ операции попадают под действие льгот по налогу на прибыль. Компания вправе применить повышенный коэффициент амортизации (не более 3). Расходы на погашение обязательства относят к категории «прочие расходы», а на сумму переплаты начисляется НДС. Его разрешается принимать к вычету по статье 171 НК РФ.

Таким образом, в распоряжении российских компаний имеется довольно широкий перечень инструментов. Однако даже с учетом последних изменений и послаблений решение потребует детальной экономической и правовой оценки.